Receita total de impostos diretos e indiretos dada como parcela doPIB em 2017.[1]
Imposto (dolatimimposìtu-,particípio passado deimponère: "impor", "pôr como obrigação") é umtributo cobrado pelas autoridades públicas (o Estado e as autoridades locais) sobre os recursos ou bens das pessoas físicas ou jurídicas estabelecidas ou que tenham interesses em seu território. A partir da ocorrência de umfato gerador, o imposto é calculado mediante a aplicação de umaalíquota a umabase de cálculo. O não pagamento do valor estipulado acarreta a imposição desançõescivis epenais ao não pagador, na forma dalei.[2]
Diferentemente de outros tributos, como ataxa e acontribuição de melhoria, o imposto não é vinculado a uma contrapartida: é devido, independentemente de qualquer contraprestação por parte doEstado ao contribuinte.[3]
Os impostos são, frequentemente, divididos emdiretos eindiretos. Os impostos diretos são destinados taxar diretamente o contribuinte sendo que o principal exemplo deste é oimposto de renda e riqueza. Os impostos indiretos, entretanto, são repassados ao contribuinte através domarkup adicionado ao custo do produto e o reflexo deste é sentido no preço final dos produtos. Os impostos indiretos são cobrados em todos os bens adquiridos pelo consumidor.[4]
Em tese, os recursos arrecadados pelos governos são revertidos para obem comum, parainvestimentos ecusteio debens e serviços públicos, comosaúde,segurança eeducação. Mas não há vinculação entrereceitas de impostos e determinada finalidade - ao contrário do que ocorre com as taxas e a contribuição de melhoria, cujas receitas são vinculadas à prestação de determinado serviço ou realização de determinada obra. Embora a lei obrigue os governos a destinar parcelas mínimas da arrecadação a certos serviços públicos- em especial de educação e saúde-, o pagamento de impostos não confere ao contribuinte qualquer garantia de contrapartida.[5]
Há de ser, porém, que no tempo das colheitas dareis a quinta parte ao Faraó, e quatro partes serão vossas, para semente do campo, e para o vosso mantimento e dos que estão nas vossas casas, e para o mantimento de vossos filhinhos.
José estava dizendo ao povo doEgito como dividir sua cultura, proporcionando uma parte para oFaraó: ou seja, segundo o relato, a quinta parte (20%) da cultura foi o imposto.
Mais tarde, noImpério Aquemênida, um sistema fiscal regulado e sustentável foi introduzido porDario, o Grande em 500 a.C.,[10] sendo que o sistema de tributação persa foi adaptado para cadasatrapia. Às vezes, havia diferentes impostos entre as 30satrapias do império, sendo que cada satrapia era avaliada de acordo com sua suposta produtividade. Era de responsabilidade do sátrapa o recolhimento do montante devido e o seu envio ao imperador logo após a dedução de seus gastos. As quantidades solicitadas a partir de várias províncias deu uma imagem vívida de seu potencial econômico. Por exemplo: foi avaliado, para aBabilônia, o maior dispêndio em impostos, por quantidade e por variedade dematérias-primas: miltalentos de prata e quatro meses de fornecimento de alimentos para o exército. Para aÍndia, uma província com uma grande produção deouro, foi determinado o fornecimento de pó de ouro em grande quantidade. O Egito, considerado oceleiro do Império Aquemênida, foi obrigado a fornecer 120 mil medidas detrigo, além de 700talentos deprata. Em contrapartida, nenhum cidadãoPersa ouMedo pagava imposto. Contudo, eles estavam sujeitos a, em qualquer momento, serem chamados para servir no exército.[11]
Mais tarde, na Índia sob domínioislâmico, os governantes determinaram a cobrança dojizia (um imposto para os não muçulmanos), a partir doséculo XI, sendo que este, anos mais tarde, foi abolido porAquebar.
Há vários registros de cobrança de impostos naEuropa desde o início doséculo XVII. Mas os níveis de tributação são difíceis de comparar: sua dimensão e o fluxo econômico por eles gerado e os números da produção da época não são disponíveis. Entretanto, o lucro estatal (despesas menosreceitas) da França durante oséculo XVII passou de um montante de 24,30 milhões delibras nadécada de 1600 para cerca de 126,86 milhões de libras nadécada de 1650 e para 117,99 milhões de libras nadécada de 1700.[12] Quando adívida pública atingiu 1,6 bilhões de libras em1780-89, o lucro estatal atingiu 421,50 milhões de libras. A tributação como percentual da produção de bens finais pode ter alcançado um total de 15% a 20% durante o século XVII em nações como aFrança,Holanda eSuécia. Durante o período daRevolução Francesa, asalíquotas cobradas na Europa aumentaram drasticamente e, na medida em que aguerra civil se prolongava e ficava mais cara, os governos europeus se tornaram mais centralizados e adeptos de recolhimento de impostos. Este aumento foi maior naInglaterra, em que a carga tributária aumentou cerca de 85% durante este período. As receitasper capita de impostos cresceram quase seis vezes ao longo doséculo XVIII.[13]
O imposto é uma prestação pecuniária para as pessoas, exigido pela autoridade devida, de modo permanente e sem remuneração por tal, para cobrir uma função pública necessária.
”
—Gaston Jèze.
Com poucas exceções, o imposto tem uma natureza monetária. Este é obrigatório, ao contrário de uma subscrição, e, portanto, não direto e comercial. Finalmente, não é um empréstimo, mas uma obrigação definitiva. Os impostos também assumem características de expropriação e requisição.
Portanto, há uma distinção entre os impostos e as receitas não fiscais em um estado moderno, tais como:
taxas de licenciamento, que são a contrapartida de um serviço efetivamente prestado;
rendimentos de bens do Estado (royalty): taxas derivadas do uso dos equipamentos públicos, de produtos de propriedade do Estado nas empresas públicas, recursos geológicos;
rendimentos de atividades empresariais do Estado;
multas que, embora incluídas no orçamento, não decorrem de uma imposição obrigatória, mas da constatação de violação de uma lei;
Algumas contribuições estão dentro da margem deste tipo de definição e podem, dependendo do ponto de vista, ser ou não considerados impostos.[16]
Devido questões legais ou administrativas sobre os impostos, estes podem ter uma definição diferente de um país para outro ou de uma administração para outra em um determinado país.
Um exemplo claro são que os impostos são uma parte do gênero tributo, mas as contribuições sociais não são ligadas aos impostos, mesmo estas também fazendo parte do gênero tributo. Esta distinção é importante porque, legalmente, o imposto está sujeito à uma lei aprovada pelo parlamento ou órgão competente, enquanto as contribuições sociais são fixadas por decreto governamental. Impostos, com contribuições sociais efetivas, formam acarga tributária.[17] As contribuições, com impostos e taxas, constituem as receitas públicas.[18]
Com o desenvolvimento do conceito deEstado social, os tributos passaram a contribuir para o financiamento de muitas tarefas ou atividades. Na tradiçãobismarckiana, os impostos sobre os salários não são impostos, porque eles têm uma contrapartida direta: os benefícios sociais. Após a proliferação de regimes sociais, por exemplo aSuécia, os Estados assumiram um custo maior e, segundo o modelo deBeveridge - que integra os benefícios sociais noorçamento geral do estado -, tendem a fazer, com menor clareza, a distinção entre imposto e contribuição social.[19][20]
Essencialmente, a principal função dos impostos é a transferência monetária. O imposto é sempre fundamental para o Estado, o que torna, a tributação, uma ferramenta chave da política, disponível em diferentes variantes.
A evidência empírica sugere que os impostos e as transferências de renda podem reduzir consideravelmente apobreza na maioria dos países.[21][22]
Os impostos podem ser ajustados de acordo com as características da população, o que lhes permite incidir mais ou menos em partes diferentes da população. Assim, é possível exigir uma contribuição maior de uma parcela da população e, em contrapartida, cobrar uma contribuição menor e aumentar a renda disponível para o resto da população. Funções naturais dos impostos são:
políticas de afirmação étnica, racial, ou de promoção cultural;
políticas igualitárias, tendo, como beneficiária, uma população cujosrendimentos ouativos são extremamente baixos;
políticas de valorização regional ou promoção econômica da nação;
políticas de desincentivo comportamental, que buscam aumentar os impostos sobre determinados bens ou serviços socialmente prejudiciais de modo a incentivar a redução do seu consumo por parte da população.
Os recursos providos pela tributação têm sido usados por estados e suas funções equivalentes ao longo da história para realizar os seus vários feitos. Alguns destes incluem gastosbélicos, a aplicação dasleis, a manutenção daordem pública, proteção dapropriedade, construção e manutenção deinfraestruturas (manutenção deestradas, por exemplo),obras públicas,transferências sociais, e o funcionamento do próprio governo. Os governos também usam os impostos para financiarserviços sociais epúblicos. Estes serviços podem incluir sistemas de ensino, os sistemas de cuidados de saúde, pensões para osidosos,seguro-desemprego etransporte público. Água, energia e sistemas degestão de resíduos também são serviços públicos comuns. Os estados também usam os impostos para forçar os produtores e empresários que relutam em modernizar sua estrutura de investimento.
Os governos usam diferentes tipos de impostos e variam suas taxas de acordo com a necessidade. Isso é feito para distribuir a carga fiscal entre os indivíduos ou classes da população envolvida em atividades tributáveis, ou para redistribuir recursos entre indivíduos ou classes da população. Historicamente, anobreza era financiada pelos impostos cobrados das classes mais pobres, contudo, os sistemas modernos desegurança social têm, por objectivo, apoiar os pobres, osdeficientes ou osaposentados, taxando os que estão trabalhando. Além disso, os impostos são aplicados para financiar empreendimentos de ajuda externa e militar, para influenciar o desempenhomacroeconômico da economia, ou para modificar padrões de consumo e emprego em uma economia.
Osistema fiscal nacional é, muitas vezes, um reflexo dosvalores comuns ou dos valores do grupo ou ideologia política de quem está no poder. Para criar um sistema de tributação, uma nação deve fazer escolhas sobre a distribuição da carga fiscal, sobre quem irá pagar impostos e quanto será pago, e como os impostos arrecadados serão gastos. Em nações democráticas, onde o público elege os responsáveis pela criação dosistema fiscal, essas escolhas refletem o tipo de sociedade que existe ou aquilo que o estado deseja que seja uma sociedade ideal.
A cobrança de um imposto a fim de gastá-lo em uma finalidade específica, por exemplo, cobrança de um imposto sobre o álcool para pagar diretamente aos centros de reabilitação dealcoolismo, é chamada de afetação obrigatória.
Alguns economistas, especialmente oseconomistas neoclássicos, argumentam que todos os impostos criam distorções no mercado e resultam emineficiência econômica. Eles buscam, portanto, identificar uma espécie de sistema fiscal que minimize essa distorção.
Umaexternalidade é uma situação onde o comportamento de umagente econômico influencia, positiva ou negativamente outro agente, sem que haja uma compensação.[23]
A teoria da propriedade sob tutela, introduzida porRichard Musgrave em 1957, justifica a intervenção do Estado em uma série de setores como saúde e cultura. Isto porque os consumidores não são considerados como tomadores de decisão, racionais ou competentes o suficiente, para fazerem escolhas ideais.
Na teorianeokeynesiana, a tributação é uma ferramenta para limitar a amplitude dosciclos econômicos. Desta forma, em momentos derecessão, quando asreceitasfiscais diminuem automaticamente, o Estado pode manter inalteradas suasdespesas e usar de sua dívida para financiar suas atividades durante o ciclo de crise.[25] No pós-crise, o Estado reembolsa a dívida em excesso com o aumento da carga de impostos sobre toda a sociedade. A sínteseneoclássica contesta a eficácia deste mecanismo, em razão da existência do fenômeno daequivalência ricardiana.
O grande precursor dosdogmas fiscais modernos foi oescocêsAdam Smith. Ele publicou em1776, em sua obra clássica,A Riqueza das Nações,[26] alguns preceitos da boa tributação: justiça, simplicidade e neutralidade.
Há outras vertentes de pensamento, entretanto, que pregam o princípio daequidade, que exige o mesmo esforço a todos os contribuintes. Ele pode assumir duas formas:
Modelo de tributação vertical, que está de acordo com a capacidade contributiva, exigindo um maior imposto sobre os ricos. Defende a tributação progressiva;
Equidade horizontal, que exige igualdade de tratamento em uma situação semelhante. Ele se opõe às isenções categóricas.
Por outro lado, considerações tais como o princípio do poluidor-pagador ou usuário-pagador procuram ajustar as contribuições financeiras ao gozo de um serviço ou produção.
O processo de tributação estatal foi defendido inicialmente peloliberalismo inglês, principalmente porAdam Smith, advogando que a justiça, simplicidade e neutralidade eram os preceitos da boa tributação. Estas considerações foram muito importantes noperíodo clássico, quando o imposto não era considerado uma questão econômica. Atualmente, tais dogmas são questionados e, inversamente ao que era defendido, a política fiscal é, muitas vezes, usada para influenciar o comportamento do consumidor ou para influenciar o mercado em determinado ponto ou setor que a autoridade considere existir uma avaria.[27]
Um sistema tributário é justo quando todos, do mais pobre ao mais rico, contribuem em proporção direta à sua capacidade de pagar. Na definição de justiça tributária, está implícito oprincípio da progressividade – quem ganha mais deve contribuir com uma parcela maior do que ganha, pois uma parte maior da suarenda não está comprometida com o atendimento de necessidades básicas.
De acordo com Smith, num sistema tributário simples é relativamente fácil e barato para ocontribuinte calcular e pagar quanto deve. A mesma facilidade tem o governo para fiscalizar se o contribuinte pagou o que devia.
Neutralidade quer dizer que o sistema tributário não deve influenciar a evolução natural da economia. Ou seja, não deve influir nacompetitividade e nas decisões das empresas e tampouco nocomportamento do consumidor/contribuinte.
O consentimento geral da importância do sistema tributário em um Estado dá a devida legitimidade de sua capacidade de aumentar os impostos sobre todas as classes de cidadãos.[28] Nademocracia, supõe-se que o cidadão-contribuinte dê o consentimento da quantidade de imposto que paga. Duas grandes doutrinas teorizam a aceitação da legitimidade do sistema fiscal.
Próximo das teorias docontrato social e, em particular devido à tese corrente liberal do dinheiro dos impostos ou o comércio de impostos, este discorre sobre os impostos sobre o preço, pago pelo contribuinte, por serviços prestados pelo Estado.
Essa ideia legitima o imposto se o valor dos serviços prestados pelo Estado é maior do que o sacrifício da carga fiscal. Esta doutrina foi defendida pela corrente fisiocrata:[29]
“
Qualquer imposto que não garanta a capacidade de assumir um risco, ou seja, o preço de uma mercadoria ou um serviço é equivalente a um imposto, este deve ser abandonado.
A teoria do imposto solidário inclui trabalhos publicados anteriormente porsocialistas reformistas. A tese apresenta a imposição da solidariedade fiscal como um sacrifício necessário para a manutenção dos laços sociais.[30] É baseada na promoção de uma identidade coletiva, e o imposto utilizado para financiar as despesas comuns, contudo sendo utilizado também com o fim de redistribuir a riqueza, promovendo uma sociedade mais coerente e coesa.
Muitos autores tentaram construir um imposto único que teria a vantagem de ser simples para ser coletado, justo e transparente.
Osfisiocratas defenderam algo como umimposto universal sobre a terra. Os políticos franceses (adeptos do pensamento fiocrata) Émile-Justin Menier e Émile de Girardin criaram impostos sobre o capital primitivo. Mais recentemente, em 1978, oPrêmio NobelJames Meade, propôs um imposto sobre a despesa.
A hipótese de um imposto único é contestada por outros economistas, com a tese de que, múltiplas fontes de amostragem reduzem a desigualdade, dividindo e diluindo as possibilidades de fraude entre os contribuintes. De acordo comVoltaire, um único imposto poderia compensar as falhas dos demais, mas se tornaria por fim mais injusto que um sistema com múltiplos impostos, por não atribuir uma carga menor aos que tem baixa renda.
A alíquota é o percentual ou valor fixo que será aplicado sobre abase de cálculo para o cálculo do valor de umtributo. A alíquota será um percentual quando a base de cálculo for um valor econômico, e será um valor quando a base de cálculo for uma unidade não monetária. As alíquotas em percentual são mais comuns em impostos e as alíquotas em valor ocorrem mais em tributos comoempréstimo compulsório,taxas econtribuição de melhoria. A alíquota é um dos elementos da matriz tributária: portanto, há a exigência de que seu valor ou percentual seja estabelecido emlei.
De acordo com as suas características, a alíquota pode ser classificada em:
fixa – quantia determinada para todos os contribuintes
variável – estipulada de acordo com abase de cálculo. Geralmente é progressiva (ou seja, alíquota é positivamente proporcional à base de cálculo).
Quando a alíquota é zero (geralmente em impostos de alíquota variável), dizemos que há isenção total. É o caso doimposto de renda, onde a alíquota para rendimentos anuais de até determinado valor é zero.
A evasão fiscal é o uso de meios ilícitos para evitar o pagamento detaxas, impostos e outros tributos. Entre os métodos usados para evadir tributos, estão a omissão de informações, as falsas declarações e a produção dedocumentos que contenham informações falsas ou distorcidas, comonotas fiscais,faturas eduplicatas.
Já a elisão fiscal configura-se num planejamento que utiliza métodos legais para diminuir o peso da carga tributária num determinadoorçamento. Respeitando oordenamento jurídico, o administrador faz escolhas prévias (antes dos eventos que sofrerão agravo fiscal) que permitem minorar o impacto tributário nos gastos do ente administrado.
Diferentemente da evasão fiscal (onde ocorre ofato gerador do tributo e o contribuinte não paga uma obrigação legal), na elisão fiscal, através do planejamento, evita-se a ocorrência do fato gerador. E, por não ocorrer o fato gerador, o tributo não é devido. Dessa forma, o planejamento não caracteriza ilegalidade, apenas usa-se das regras vigentes para evitar o surgimento de uma obrigação fiscal.
Uma característica importante dos sistemas fiscais é a porcentagem da carga fiscal que se refere à renda ou consumo. Os termos "progressivo", "regressivo" e "proporcional" são usados para descrever a forma como a taxa de progressão proporcionalmente varia. Os termos descrevem um efeito de distribuição, podendo ser aplicados a qualquer tipo de sistema de impostos (de rendimento ou de consumo) que satisfaça a definição.[31]
Progressivo: é um imposto que incide de modo que a taxa efetiva de um imposto aumenta conforme o montante da taxa aplicada aumenta.
Regressivo: o exato oposto de um imposto progressivo, onde a taxa efetiva de imposto diminui à medida que aumenta a quantia a que a taxa é aplicada. Este efeito é geralmente produzido em testes de meios e é usado para retirarsubsídios ou benefícios fiscais estaduais, criando taxas marginais de imposto. As maiores taxas de imposto marginal serão suportados por aqueles com renda mais baixa.
Proporcional: o meio-termo entre progressivo e regressivo, onde a taxa efetiva de imposto é fixa, enquanto o montante em que a taxa é aplicada aumenta.
Os termos também podem ser usados para conferir significados para a tributação do consumo de seleção, com um imposto sobre artigos de luxo e isentos de necessidades básicas podendo ser descrito como tendo efeitos progressivos, uma vez que aumenta a carga fiscal sobre o consumo de ponta e diminui a carga de impostos sobre o consumo ebaixa renda.[32][33]
Os impostos são, por vezes, referidos como "impostos diretos " ou "impostos indiretos". O significado destes termos pode variar em diferentes contextos, o que, por vezes, pode levar a confusão. Uma definição econômica de Atkinson afirma que "os impostos diretos podem ser adaptados às características individuais do contribuinte, ao passo que os impostos indiretos são cobrados sobre as operações, independentemente das circunstâncias do comprador ou vendedor".[34]
Segundo esta definição, por exemplo, oimposto de renda será "direto", e imposto sobre vendas será "indireto". Nalegislação, os termos podem ter significados diferentes. Nodireito constitucional, por exemplo, os impostos diretos referentes aoinquérito estatístico da propriedade, baseiam-se em sua simples existência formal. Os impostos indiretos são impostos sobre os eventos, direitos, privilégios e atividades. Assim, um imposto sobre a venda da propriedade seria considerado um imposto indireto, enquanto o imposto sobre a propriedade do imóvel em si seria um imposto direto. A distinção entre impostos diretos e indiretos pode ser sutil, mas é importante nos termos da lei.
Diagrama ilustrando o aumento docusto dos produtos após a incidência dos impostos (cost after tax).
Segundo a maior parte daslegislações modernas, quem determina a incidência de impostos é o estado. Contudo, este, ao cobrar os impostos sobre as organizações eempresas, não determina de que forma este custo deve ser distribuído entre os consumidores. Portanto, quem, em última análise, determina quem irá pagar, e o montante a ser pago, é omercado, pois os impostos estão embutidos noscustos de produção.
Dependendo de como as quantidades fornecidas e exigidas variam com o preço (elasticidade), um imposto pode ser inteiramente absorvido pelo produtor - sob a forma de preços mais baixos e competitivos, ou pelo consumidor - sob a forma de aumento dos preços finais ou aumento de custos ao produtor. Se a elasticidade da oferta é baixa, o imposto será pago pelo produtor. Contudo, se a elasticidade da demanda é baixa, o preço total dos impostos será pago pelo cliente.
O contrário acontecerá nos casos onde as elasticidades são elevadas. Se o vendedor for uma empresa competitiva, a carga tributária será distribuída ao longo dosfatores de produção, dependendo da elasticidade dos mesmos, o que inclui ostrabalhadores (na forma desalários mais baixos), osinvestidores decapital (na forma de perdas para osacionistas), os proprietários (sob a forma derendas mais baixas),empresários (na forma de salários mais baixos) e clientes (na forma de preços mais elevados).
Uma declaração de impostos é um formulário no qual uma pessoa ou organização comunica rendimentos e circunstâncias utilizados pelas autoridades fiscais para determinar a obrigação fiscal.As declarações de impostos são normalmente processadas pela autoridade fiscal de cada país, conhecida como repartição de finanças, por exemplo, o USInternal Revenue Service nos Estados Unidos, a Administração Fiscal do Estado[35] da China e o HM Revenue[36] & Customs no Reino Unido.[37]
A declaração de impostos apresenta à autoridade fiscal os rendimentos, as despesas, os pagamentos de impostos efectuados durante o ano e outras informações relevantes.[38] Ajuda a determinar se um reembolso de impostos é devido. Esta dependerá do facto de a pessoa ter pago o imposto em excesso ou de não ter pago o imposto nos anos anteriores.[39]
Uma pessoa ou organização pode não ser obrigada a apresentar uma declaração de impostos em função de circunstâncias que variam de país para país. Em geral, não é necessário apresentar uma declaração de impostos se o rendimento for inferior a um determinado montante, mas outros factores, como o tipo de rendimento, a idade e a situação fiscal, também desempenham um papel importante.[40] Por vezes, pode haver situações em que a declaração de impostos não tem de ser apresentada, mas é-o na mesma para obter um reembolso de impostos.
Por exemplo, o rendimento mundial auferido por um cidadão dos EUA ou por um estrangeiro residente que resida fora dos EUA também está sujeito ao imposto sobre o rendimento dos EUA, independentemente da residência efectiva, para evitar a acumulação de penalizações. Os Procedimentos Simplificados de Cumprimento de Declarações do IRS oferecem aos contribuintes americanos elegíveis uma forma de pôr em dia as suas declarações fiscais em atraso sem incorrer em penalizações graves.[41]
É obrigatório apresentar uma declaração de rendimentos nos EUA, mesmo quando se trabalha e vive no estrangeiro.[42] Para evitar o pagamento de impostos nos EUA, deve renunciar ao seu "green card" (preenchendo o Formulário I-407[43] junto da USCIS) ou renunciar à sua cidadania americana.[44]
↑Olmert, Michael (1996).Milton's Teeth and Ovid's Umbrella. Curiouser & Curiouser Adventures in History (em inglês). New York: Simon & Schuster. p. 41.ISBN0-684-80164-7
↑Kenworthy, L (1999).Do social-welfare policies reduce poverty?. A cross-national assessment (em inglês). [S.l.]: Social Forces. p. 1119-1139
↑Bradley, D.; Huber, E.; Moller, S.; Nielson, F.; Stephens, J. D. (2003).Determinants of relative poverty in advanced capitalist democracies. New York: American Sociological Review, 68. p. 22-51 !CS1 manut: Nomes múltiplos: lista de autores (link)
