Budgetierung ist beiWirtschaftssubjekten derbetriebswirtschaftlicheFinanzplanungsprozess, der mit derVeröffentlichung einesBudgets endet.
Als budgetierende Wirtschaftssubjekte kommenPrivathaushalte,Unternehmen und derStaat mit seinen Untergliederungen (öffentliche Verwaltung,öffentliche Unternehmen,Kommunalunternehmen) in Frage. Bei Privathaushalten kann die Aufstellung derprivaten Finanzplanung als Budgetierung bezeichnet werden, während bei Unternehmen allgemein von Budgetierung gesprochen wird, wenn ein kurzfristiger,operativerUnternehmensplan, der dasGeschäft für die Zukunft des Unternehmens abbilden soll, aufgestellt wird.Öffentliche Haushalte werden umgangssprachlich als „Budget“ oder „Etat“ bezeichnet, so dass deren Aufstellung für das nachfolgende Jahr (Haushaltsführung) eine Budgetierung darstellt. Budget ist ein „formalzielorientierter, in wertmäßigen Größen formulierter Plan, der einer Entscheidungseinheit für eine bestimmte Zeitperiode mit einem bestimmten Verbindlichkeitsgrad vorgegeben wird“.[1] Budgetierung ist entsprechend die Formulierung dieses Finanzplans und dessen spätere Kontrolle. Oft versteht man unter Budgetierung auch die konkreteZielvorgabe für bestimmteOrganisationseinheiten.
Die Budgetierung erfolgt stets für dieZukunft, also für das kommendeGeschäfts- oderHaushaltsjahr. Seltener sind Budgetierungen für mehrere Jahre, weil der längerePlanungshorizont meist diePrognosesicherheit verringert. Eine Budgetierung ist daher meist eine kurzfristige Finanzplanung, die die Ermittlung der künftigenEinnahmen (Staatseinnahmen),Ausgaben (Staatsausgaben) alsLiquiditätsplan,Kosten undErlöse/Erträge im Rahmen derGewinn- und Verlustrechnung,Bilanzpositionen oder sonstigenWerte beinhaltet. Eine die Gewinn- und Verlustrechnung betreffende Budgetierung kann etwa beiKostenstellen in Kombination mitKostenarten vorgenommen werden. So entsteht z. B. für die Kostenstelle „Buchhaltung“ die Planposition „Büromaterial“.
Der Budgetierungsprozess im Unternehmen orientiert sich an den bestehenden strategischenUnternehmenszielen, aus denen Budgetvorgaben abzuleiten sind.
Die traditionelle Budgetierung lässt sich (allgemein) in zehn einzelne Schritte unterteilen:
Anschließend an die Budgetrealisation folgt die Kontrolle des Budgets mit Berichterstattung. Allgemein wird bei der Analyse von Budgetabweichungen das geplante (Soll-Werte) und das realisierte Ergebnis (Ist-Werte) gegenübergestellt. Hierbei können Abweichungen sowohl positiv (z. B.: geplante Kosten sind höher als die tatsächlichen), als auch negativ (z. B.: geplante Gewinne sind höher als tatsächliche) ausfallen.
Nach der Bestimmung der Abweichung ist es das Ziel der Analyse, die Ursache für diese Differenz zu ermitteln. Aus dieser Analyse können dann Gegensteuerungsmaßnahmen eingeleitet werden.[3]
Die eigentliche Budgetierung hat dabei zu beachten,[4] dass einzelne Budgetwerte zwar herausfordernd, aber realistisch erreichbar sind, die Budgetszielkonform ausfallen und während der Budgetperiode keine Budget-Änderungen vorgenommen werden dürfen. Die Budgetplanung erfolgt – wie beiPrognosen,Forecasts oderHochrechnungen – bevor das zu planende Geschäftsjahr beginnt.
Zu unterscheiden ist zwischen derretrograden undprogressiven Budgetierung und demGegenstromverfahren.[5] Bei der retrograden Budgetierung gibt es eine zentrale Erstellung der Budgets, die bei derUnternehmensführung beginnt und auf die jeweiligen Organisationseinheiten herunter gebrochen wird (englischtop-down). Umgekehrt verläuft die dezentrale progressive Budgetierung von unten nach oben (englischbottom-up). Hier beginnt die Entwicklung von Teilbudgets (vor allemAbsatzplan,Umsatzplan,Personalplan,Investitionsplan,Liquiditätsplan oderMarketingplan) in den kleinsten Organisationseinheiten, die auf der obersten Ebene zu einem Gesamtbudget zusammengefasst (aggregiert) werden. DasGegenstromverfahren kombiniert beide anderen Verfahren miteinander und versucht, deren Vorteile zu nutzen undSchwachstellen zu eliminieren.
Die Budgetierung erfüllt bei Wirtschaftssubjekten folgende Funktionen:[6]
Mit einerBudgetrestriktion bezeichnet dieVolkswirtschaftslehre Bedingungen in mathematischen Modellen, wonach die Akteure nicht mehr Geld ausgeben sollen als ihnen zur Verfügung steht. Sie wird durch die Bewilligungsfunktion erfüllt.
Der Budgetierungsprozess in Unternehmen hat seinen Ursprung im staatlichenEtatwesen.[8] Er wurde bereits in den 1920er Jahren alsSteuerungsinstrument der Budgetsteuerung (englischbudgetary control) von Kosten und Finanzflüssen in großenIndustrieunternehmen wieDuPont oderGeneral Motors eingesetzt.[9] Vor allemGroßunternehmen gingen dazu über, auf ihre wachsende Komplexität durch Dezentralisierung ihrer Budgets zu reagieren.[10]
Die klassische Budgetierung ist meist mit einem enormen Zeitaufwand verbunden, wodurch ein schlechtes Aufwand-Nutzen-Verhältnis (Arbeitszeiten undPersonalkapazitäten werden gebunden) entsteht, da sich die wirtschaftlichen Verhältnisse in einem Unternehmen häufig anpassen und die klassischen Budgets nicht mehr zeitorientiert sind.[11] Zudem sind durch die fixen Budgetvorgaben die Handlungsfreiheiten der Mitarbeiter eingeschränkt, wodurch die Prozessverbesserung innerhalb eines Unternehmens stark eingeschränkt ist. Des Weiteren zeigen einem Unternehmen die Budgets lediglich Finanzzahlen auf, wodurch keine Prozessqualität oder der Wert des Unternehmens widergespiegelt wird. Zudem werden die Budgets aus den Ergebnissen der letzten Jahre gebildet, wodurch es zur Stagnation des Unternehmens kommen kann und die Pläne von Jahr zu Jahr immer nur fortgeschrieben werden. Dies wirkt sich innovationshemmend auf das Unternehmen aus.[12]
Zudem seien Finanzplanung, Budgetierung und Hochrechnung voneinander entkoppelt und Budgetierungsergebnisse erwiesen sich in der Zukunft oft nicht als zutreffend.
