DieMehrwertsteuer (abgekürztMwSt., auchMw.-St., in derSchweizMWST,englischvalue-added taxVAT, französischTVAtaxe sur la valeur ajoutée, italienischeIVAimposta valore aggiunto) ist eine auf mehreren Stufen derWertschöpfung erhobeneSteuer, für deren Festsetzung dieEinnahmen von Unternehmen mitAusgaben der Unternehmen verrechnet werden.[1]
Mehrwertsteuer beschreibt ein Steuersystem, in dem die Wertschöpfung auf jeder einzelnen Handels- und Produktionsstufe besteuert wird.
Die Mehrwertsteuer in derEuropäischen Union besteuert im Ergebnis den vomUnternehmer geschaffenen Mehrwert seiner Leistungen (Lieferungen oderDienstleistungen). Im deutschenUmsatzsteuerrecht kann dieVorsteuer auf die bezogenen Leistungen angerechnet werden. Damit hat der steuerpflichtige Unternehmer die Differenz zwischen Umsatzsteuer und Vorsteuer an dasFinanzamt abzuführen (Umsatzsteuerzahllast) oder erhält einenVorsteuerüberschuss erstattet, womit sich das Umsatzsteuermodell mit Vorsteuerabzug dem Effekt der Mehrwertsteuer angleicht.
Bei derUmsatzsteuer hingegen wird der kompletteUmsatz einer jeden Handels- oder Produktionsstufe alsBemessungsgrundlage für die Berechnung der Steuer herangezogen. Bei einer mehrstufigen Handels- oder Verarbeitungskette kumuliert sich die Umsatzsteuer somit.
Die Verwendung des Begriffs „Umsatzsteuer“ – synonym für „Mehrwertsteuer“ – ohne den erklärenden Zusatz „mit Vorsteuerabzug“ ist irreführend.
Die Idee einer Mehrwertsteuer geht aufCarl Friedrich von Siemens zurück. Als von Siemens 1919 die Umsatzsteuer kritisierte, war die Steuerlast umso höher, je mehr Unternehmen ein Produkt auf dem Weg zum Endkunden durchlief.[2] Dies begünstigte Großunternehmen mit hoher Fertigungstiefe (deren interne Stationen prinzipbedingt nicht besteuert wurden) und verzerrte somit denWettbewerb.
Erst Ende der 1940er-Jahre begann man, von dieser Praxis abzurücken.Frankreich machte damals die ersten Schritte, allerdings ohne alle Wirtschaftszweige einzubeziehen; die erste – alle Wirtschaftszweige umfassende – Mehrwertsteuer wurde 1953 inMichigan eingeführt.[3]
In derBundesrepublik Deutschland wurde am 1. Januar 1968 das Mehrwertsteuersystem in seiner heutigen Form alsUmsatzsteuer mit Vorsteuerabzug mit einem Normalsteuersatz von 10 % eingeführt.[4]
Um dieJahrtausendwende erhoben rund 120Staaten eine Mehrwertsteuer und erzielten daraus durchschnittlich rund 25 % ihrer Steuereinnahmen.[1]
Innerhalb derEuropäischen Union ist die Mehrwertsteuer rechtlich vereinheitlicht durch die sogenannteMehrwertsteuer-Systemrichtlinie (MwStSystRL).[5] Die Richtlinie wurde seit der Veröffentlichung 2006 mehrmals angepasst.[6]
Am 1. Januar 2018 führtenSaudi-Arabien und dieVereinigten Arabischen Emirate eine Mehrwertsteuer mit 5-%-Steuersatz ein. Bildung und die öffentliche Gesundheitsversorgung bleiben vorerst steuerbefreit. Die Finanzminister desGolf-Kooperationsrats (GCC) hatten zwei Jahre davor die Einführung beschlossen.
Zielsetzung ist es, die in der Wertschöpfungskette einer Leistung (Ware oder Dienstleistung, im dt. USt-Recht „Lieferung“ und „sonstige Leistung“) beteiligten Unternehmen nur mit dem von ihnen geschaffenen Mehrwert der Steuer zu unterwerfen. Am Ende dieser Kette steht der Endverbraucher, der mit der kumulierten Mehrwertsteuer aller Wertschöpfungen belastet werden soll.
Zur Ermittlung des Mehrwertes und der darauf entfallenden Steuer sind drei Methoden gängig:
Von der Summe der Erlöse eines Unternehmens werden anrechenbare Ausgaben abgezogen. Am verbleibenden Betrag wird die Mehrwertsteuer bemessen.[1] Diese Methode wurde unter anderem bei der 1953 bis 1975 im US-BundesstaatMichigan geltenden Mehrwertsteuer und auch bei der Mehrwertsteuerberechnung inJapan angewendet.
Die Erlöse eines Unternehmens werden zusammengezählt und dabei gegebenenfalls angepasst; anhand der Summe wird die Wertschöpfung errechnet und die Mehrwertsteuer bemessen.[1] Einige Staaten wenden diese Methode bei Mehrwertsteuern an, die auf denFinanzsektor beschränkt sind.
Die Unternehmen stellenRechnungen aus, in denen die im Rechnungsbetrag enthaltene Mehrwertsteuer ausgewiesen wird. Wenn dieMehrwertsteuer auf Einnahmen gegenüber derMehrwertsteuer auf Ausgaben überwiegt, zahlt das Unternehmen die Differenz an die zuständigenFinanzbehörden. Im umgekehrten Fall zahlen die Finanzbehörden dem Unternehmen die Differenz aus. Dieses System ist am weitesten verbreitet und wird beispielsweise von den Mitgliedstaaten der Europäischen Union angewendet.[7]
In allen Methoden wird durch Rechtsvorschriften der nichtunternehmerische Verbraucher von der Möglichkeit der Ausgaben- oder Vorsteuerverrechnung ausgeschlossen. Er kann die ihm berechnete, kumulierte Mehrwertsteuer nicht vermindern oder von der Steuerbehörde zurückerlangen. So ist sichergestellt, dass das Mehrwertsteueraufkommen komplett von der letzten Stufe, dem Verbraucher, getragen wird (vergleiche z. B. §15 (1) Nr. 1 UStG).
Bei diesem Typ wird die aufInvestitionsgüter gezahlte Mehrwertsteuer nicht verrechnet. Die erste Mehrwertsteuer überhaupt war von diesem Typ. Er wurde beispielsweise auch inChina undBrasilien eingeführt.[1]
Bei diesem Typ wird die gezahlte Mehrwertsteuer nur im Rahmen des Wertverlustes verrechnet.[1] Die 1953 inMichigan eingeführte Mehrwertsteuer war von diesem Typ.
Bei diesem Typ wird die gezahlte Mehrwertsteuer grundsätzlich unbeschränkt verrechnet. In der Praxis kommen jedoch Einschränkungen vor, die zum Teil beabsichtigt sind und zum Teil auf Verwaltungsmängeln beruhen.[1] Unter Einbeziehung unvollkommener Umsetzungen ist dieser Typ am meisten verbreitet.
- ↑abcdefgLiam P. Ebrill, Michael Keen, Jean-Paul Bodin, Victoria Summers:The modern VAT.Internationaler Währungsfonds, Washington 2001,ISBN 978-1-58906-026-5 (englisch,eingeschränkte Vorschau in der Google-Buchsuche).
- ↑Qualm unterm Hut. In:Der Spiegel.Nr. 35, 1967 (online).
- ↑Robert F. van Brederode:Systems of General Sales Taxation. Theory, Policy and Practice. Kluwer Law International, Austin 2009,ISBN 978-90-411-2832-4,S. 7 (englisch,eingeschränkte Vorschau in der Google-Buchsuche).
- ↑Seit 50 Jahren: „einschließlich Mehrwertsteuer“. Bundeszentrale für politische Bildung, 27. Dezember 2017, abgerufen am 23. Mai 2021.
- ↑Richtlinie 2006/112/EG. In:EUR-Lex. 11. Dezember 2006; abgerufen am 14. November 2015.
- ↑Das gemeinsame Mehrwertsteuersystem der EU. Zusammenfassung der Gesetzgebung. In: EUR-Lex. Amt für Veröffentlichungen der Europäischen Union, 4. Februar 2011, abgerufen am 13. September 2013.
- ↑How does VAT work? - European Commission. Abgerufen am 30. Juli 2025 (englisch).
